Zekeriya Aslan
Yeminli Mali Müşavir
zekeriyaaslan@finansalymm.com

Gaziantep ve Mersindeki Ek Yatırıma Sıfır Kurumlar Vergisi

22.02.2017 Gün ve 29987 Sayılı Resmi Gazetede Yayımlanan 2017/9917 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı

İlgi Karar ile; 3.Bölgede yer alan Gaziantep, Mersin, Manisa, Uşak, Karaman, Balıkesir Organize Sanayi Bölgesinde 31.12.2017 tarihine kadar başlanılacak olan yatırımlara, yeni teşvikler öngörülmüş olup, bu teşviklere ilişkin açıklamalar özetle şöyledir:

 

VERİLEN TEŞVİK	NORMAL ORAN	VAZGEÇİLEN ORAN	TAHSİL EDİLECEK ORAN	MAX ORAN / TUTAR
Kurumlar Vergisi İndirimi	% 20	% 20	0	Sabit YatırımX%45
Yatırım Dönemi İndirimli KV	% 100
İşletme Dönemi İndirimli KV	Geriye Kalan
Sigorta Primi (7 Yıl)	% 33,50	Tamamı	0	Sabit YatırımX%45
KDV İstisnası	% 18	Tamamı	0
Gümrük Vergisi Muafiyeti	Değişken	Tamamı	0
Kredi Faiz Desteği (TL)	% 15	%3	% 12	Sabit YatırımX%70 Maks.500.000.-TL
Kredi Faiz Desteği (USD)	% 3	% 1	%21	Sabit YatırımX%70 Maks.500.000.-TL

 

Örnek:

 

Veriler:

 

Gaziantep’te halı imalatı işiyle uğraşan (K) Tekstil A.Ş.’nin 2016 ve 2017 yatırım faaliyetleri aşağıdaki gibidir:

1- 40 halı tezgahına ek olarak OSB’de 6 tezgahtan oluşan ek bir halı fabrikası kurmak için 20.12.2016 tarihinde Hazine Müsteşarlığı’ndan 8.000.000.-TLtutarında “Yatırım Teşvik Belgesi” almıştır. Bu yatırıma 12.01.2017 tarihinde başlanılmış ve 31.12.2018 tarihinde tamamlanmış ve fabrikada 01.01.2019tarihinden itibaren halı üretimine başlanılmıştır.

2-Yatırım harcaması tutarları yıllar itibari ile şöyledir:

 

Yıllar	Yatırım Harcaması Tutarı(TL)
2017	3.000.000.-
2018	2.000.000.-

 

3- Şirket 12.01.2017 tarihinde yıllık %15 faiz oranından 5.600.000.-TL yatırım kredisi kullanmaya başlanılmıştır.

4- Şirketin 2017 dönemi ticari bilanço kârı 6.000.000.-TL, 2018 dönemi ticari bilanço kârı da 10.000.000.-TL dir(Bu kâr mevcut halı imalatıyla ilgilidir).

5- Şirket, halı fabrikasında 01.01.2019 tarihinde asgari ücret üzerinden 100 işçi çalıştırmaya başlamıştır.

 

İstenenler:

 

1-Toplam yatırıma katkı tutarı ne kadardır?

2- Yatırıma katkı tutarına isabet eden Kurumlar Vergisi matrahı ne kadardır?

3- 2017 hesap dönemi yatırım katkı tutarı ne kadardır?

4- 2017 hesap döneminde kullanılan yatırım katkı tutarı ne kadardır?

5- 2018 hesap dönemi yatırım katkı tutarı ne kadardır?

6- Ocak 2016 döneminde çalıştırılan 1 işçi ile 100 işçi için vazgeçilen SSK primi işveren hissesi ne kadar hesaplanır?

7- 31.12.2017 tarihi itibariyle Devletçe karşılanacak faiz gideri ne kadar olur?

 

 Çözümler:

 

1-    Yatırım Katkı Tutarı = 8.000.000x%45 = 3.600.000.-TL’dir.

2-Yatırım Katkı Tutarına isabet eden Kurumlar Vergisi Matrahı (%0 Kurumlar Vergisine tabi matrah) şöyle hesaplanır:

 

100.- TL’den Vazgeçilen Kurumlar Vergisi                   20.-TL ise,

   X                                                                              3.600.000.-TL

 

                        X= 100 x 3.600.000/20 = 18.000.000.-TL ‘dir. Ancak, 2017 yılı yatırım harcaması tutarı 3.000.000.-TL olduğundan, bu tutara göre indirimli Kurumlar Vergisi matrahı hesaplanmalıdır. Buna göre;

 

100.- TL’den Vazgeçilen Kurumlar Vergisi                   20.-TL ise,

   X                                                                              3.000.000.-TL

           

                        X= 100 x 3.000.000/20 = 15.000.000.-TL ‘dir.

                        2017 hesap döneminde firmanın net karı, 6.000.000.-TL olduğundan, sadece bu matraha %100 vergi indirimi uygulanabilir. Bu durumda, firmanın 2017 hesap dönemi için ödemesi gereken Kurumlar Vergisi 6.000.000x(%20-%20) = 0’dır. 2018 hesap dönemine devreden yatırıma katkı matrahı ise şöyle hesaplanır:

 

100.- TL’den Vazgeçilen Kurumlar Vergisi                   20.-TL ise,

 6.000.000                                                                             X

           

                        X= 6.000.000x20/100 = 1.200.000.-TL ‘dir.

 

3- 2017 Dönemi Yatırım Katkı Tutarı = 3.000.000.-TL

4- 2017 Döneminde Kullanılan Yatırım Katkı Tutarı = 1.200.000.-TL

 

5- 2018 Yılına Devreden Yatırım Katkı Tutarı = 3.600.000 – 1.200.000 = 2.400.000.-TL’dir.

 

%100 Vergi indirimi, sadece 01.01.2017-31.12.2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için geçerli olduğundan ve 2018 dönemi bu kapsamda bulunmadığından, 2018 döneminde bu iller için uygulanan %70 vergi indirimi esas alınır. Buna göre indirimli kurumlar vergisi oranı= (%20)-(%20x%70) =%6 olarak bulunur. Vazgeçilen Kurumlar Vergisi oranı da (%20-%6) %14 hesaplanır. Bu durumda 2018 hesap döneminde %6 kurumlar vergisine tabi maksimum net kar tutarı;

100.- TL’den Vazgeçilen Kurumlar Vergisi                   14.-TL ise,

   X                                                                                 2.400.000.-TL

 

X= 100 x 2400.000/14 = 17.142.000.-TL ‘dir. Yatırım döneminde uygulanabilecek maksimum yatırım katkı tutarı tüm bölgeler için %80 olarak belirlendiğinden, bu tutarın %80’i 2018 hesap döneminde maksimum kullanılabilecek %6’ya tabi kurumlar vergisi matrahıdır. Buna göre, 2018 hesap döneminde %6 ‘ya tabi maksimum kurumlar vergisi matrahı=17.142.000x%80=13.713.600.-TL’dir.

Buna göre, %0 ve %6’ya tabi Kurumlar Vergisi matrahları şöyle hesaplanır:

Dönemler	Net Kazanç	%20’Ye Tabi Kazanç	%20’Ye Tabi Vergi	%0 ve %6’ya Tabi Kazanç	%0 ve %6’ya Tabi Vergi	Vazgeçilen Kurumlar V.
2017	6.000.000	0	0	6.000.000	0	1.200.000
2018	10.000.000	0	0	10.000.000	600.000	1.200.000
TOPLAM	16.000.000	0	0	16.000.000	600.000	2.400.000

                                              

6- Bir işçi için vazgeçilen SSK Primi İşveren Hissesi şöyle hesaplanır:

 

Ücret ve Kesintiler	Tutar (TL)	Vazgeçilen Tutar(TL)
Brüt Asgari Ücret	1.777,50	0
SSK İşçi Payı (%14)	248,85	0
İşsizlik İşçi Payı (%1)	17,78	0
Gelir Vergisi Stopajı	226,63	0
Damga Vergisi	13,49	0
Kesintiler Toplamı	506,75	0
Net Ücret	1.270,75	0
SSK İşveren Payı (%19,5)	346,61	346,61
İşsizlik İşveren Payı (%2)	35,553	0
	TOPLAM	346,61

 

Buna göre, 100 işçi için vazgeçilen;

SSK Primi işveren payı = 100 x 346,61 =34.661.-TL ,

 

7- 31.12.2017 Tarihi itibariyle, devletçe karşılanacak faiz tutarı şöyle hesaplanır:

Toplam Faiz Gideri = ((5.600.000x%15)/12) x 8 =560.000.-TL

Devletçe Karşılanacak Faiz Gideri = ((5.600.000x%3)/12) x 8 =252.000.-TL

Bilgi edinilmesini rica ederiz.

 

01.03.2017

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (156 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.