Murat Dayanç
Yeminli Mali Müşavir
Eski Baş Hesap Uzmanı
Bağımsız Denetçi
Bilim Uzmanı
mdayanc@bnddenetim.com

7143 Sayılı Af Kanunu Kapsamında İnceleme ve Tarhiyat Safhasında Bulunan İşlemler

I- GİRİŞ

TBMM Genel Kurulu’nca 11.5.2018 tarihinde kabul edilen ve 18.05.2018 tarih ve 30425 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7143 sayılı Kanun (Af Kanunu)’un 4, 9 ve 10 uncu maddeleri uyarınca Af Kanunun uygulanacağı dönemlere ilişkin olarak kapsama giren Maliye Bakanlığınca takip edilen vergi ve vergi cezaları açısından, 18.5.2018 tarihinden önce başlanıldığı hâlde bu tarihe kadar tamamlanamamış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine devam edileceği ve bu işlemlerin tamamlanmasından sonra tarh edilen vergi ve kesilen cezaların yapılandırılmasına ilişkin hükümlere yer verilmiştir.

Öte yandan Maliye Bakanlığı tarafından söz konusu Af Kanunun uygulanmasına yön vermek üzere 26.05.2018 tarih ve 30432 sayılı Resmi Gazete’de 1 seri no.lu Tebliğ yayımlanmıştır. Kanunun yukarıda bahsedilen tüm maddeleri 18.05.2018 tarih itibariyle yürürlüğe girmiştir. İlerleyen bölümlerde bu konu detaylı bir şekilde yukarıda bahsedilen Tebliğ açıklamaları da dikkate alınarak izah edilmeye çalışılacaktır.

II- İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER Ortak Hükümler, Taksitlendirme Katsayıları, Kredi Kartı veya İade Alacaklar Karşılığı Mahsuben Ödeme vb.

Bu konuda Uzmanlığımızca yazılan ve 01.06.2018 tarihinde www.muhasebetr.com adresinde yayımlanan “Af Kanunu Kapsamında Yapılandırılan Amme Alacakları İçin Uygulanacak Ortak Hükümler” isimli makalemizde yer alan açıklamalardan yararlanılabilecektir.

İnceleme Safhasında Bulunan Vergiler Ve Af Yasası 1) 31 Temmuz 2018 (Bu Tarih Hariç) Tarihinden Sonra Tebliğ Edilen Vergi İhbarnameleri Bakımından Vazgeçilecek Unsurlar

Af Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak, 18.05.2018 tarihinden önce incelemeye başlanıldığı[1] hâlde, tamamlanamamış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine bu Kanunun matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla devam edilecektir.

Vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerinin tamamlanmasından sonra ve ihbarnamelerin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde yazılı bir dilekçe ile başvuruda bulunularak detayı aşağıda belirtilen ve ödenmesi zorunlu olan unsurların, ilk taksitinin ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde altı eşit taksitte ödenmesi şartıyla, vergi aslının %50’sinin, vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %75’inin, vergilere 18.05.2018 tarihine kadar uygulanan gecikme faizinin ve vergi aslına bağlı cezaların tamamının tahsilinden vazgeçilecektir. Ödenmesi zorunlu unsurlar aşağıdaki gibidir.

i) Tarh edilen vergilerin %50’si.

ii) Tarh edilen vergi tutarına gecikme faizi yerine 18.05.2018 tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar.

iii) 18.05.2018 tarihinden sonra ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizinin tamamı.

iv) Vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %25’i.

2) 31 Temmuz 2018 Tarihine Kadar Tebliğ Edilen Vergi İhbarnameleri Bakımından Vazgeçilecek Unsurlar

Vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerinin 31 Temmuz 2018 tarihine kadar tamamlanması sonucunda ve bu süre içinde mükellefe tebliğ edilen ihbarnameler için mükelleflerce aynı süre sonuna kadar talep edilmesi veya başvuru süresi otuz günden az kalmış ise otuz gün içinde başvuruda bulunulması halinde yazının (II-B/1) bölümünde detayı açıklanan ve ödenmesi zorunlu olan tutarların ilk taksitinin Eylül 2018, izleyen taksitlerinin ikişer aylık dönemler hâlinde 6 eşit taksitte ödenmesi şartıyla vergi aslının %50’sinin, vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %75’inin, vergilere 18.5.2018 tarihine kadar uygulanan gecikme faizinin ve vergi aslına bağlı cezaların tamamının tahsilinden vazgeçilecektir. Ödenmesi zorunlu unsurlar ise (II-B/1) bölümünde açıklananlar unsurlar ile aynıdır.

3) İnceleme Safhasında Bulunan İştirak Cezası Bakımından Vazgeçilecek Unsurlar

Af Kanununun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak iştirak nedeniyle kesilecek vergi ziyaı cezalarında, cezaya muhatap olanların, cezanın %25’inin ilk taksitini ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde altı eşit taksitte ödenmesi şartıyla cezanın kalan %75’inin tahsilinden vazgeçilecektir.

4) Pişmanlıkla veya Kendiliğinden Verilen Beyannameler Bakımından Vazgeçilecek Unsurlar

Af Kanununun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak 18.05.2018 tarihinden önce pişmanlık talebi ile verilip ödeme yönünden şartların ihlal edildiği beyannameler ile kendiliğinden verilen beyannameler için kesilen ve 18.05.2018 tarihi itibarıyla tebliğ edilmemiş olan vergi cezaları hakkında da yazının (II-B/1 ve 2) bölümündeki açıklamalara göre işlem tesis edilebilir.

Ancak asla bağlı vergi cezalarının yazının (II-B/1 ve 2) bölümündeki açıklamalara göre işleme tabi tutulabilmesi için vergi aslının 18.05.2018 tarihinden önce veya Af Kanununun 2 nci maddesine göre ödenmesi şarttır.

5) 18.05.2018 Tarihinde Ve Bu Tarihten Sonra Kayıtlara İntikal Eden Vergiler Bakımından Vazgeçilecek Unsurlar

Af Kanununun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak 18.05.2018 tarihinden önce tamamlandığı hâlde, bu tarihte ya da bu tarihten sonra vergi dairesi kayıtlarına intikal eden takdir komisyonu kararları ve vergi inceleme raporları üzerine gerekli tarh ve tebliğ işlemleri yapılır.

Yapılan tarhiyat üzerine 7143 sayılı Kanunu 4 üncü maddesinin birinci ve ikinci fıkralarında açıklanan şekilde belirlenen tutarın, ilk taksitinin ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde altı eşit taksitte ödenmesi şartıyla bu yazının (II-B/1 ve 2) bölümündeki açıklamalara göre işlem tesis edilebilir.

6) Uzlaşma Aşamasında Olan Alacaklar Bakımından Vazgeçilecek Unsurlar

18.05.2018 itibarıyla VUK’nun tarhiyat öncesi uzlaşma hükümlerine göre uzlaşma talebinde bulunulmuş, ancak uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış olmakla birlikte vergi ve ceza ihbarnameleri mükellefe tebliğ edilmemiş alacaklar için de yazının (II-B/1 ve 2) bölümündeki açıklamalara göre işlem tesis edilebilir.

C- İnceleme Safhasında Bulunan Vergiler Bakımından Ortak Uygulama Esasları

1) Başvuru Süresi ve Şekli

7143 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci ila yedinci fıkraları hükmünden yararlanmak isteyen mükelleflerin, bu işlemlerin tamamlanmasından sonra tarh edilen vergi ve kesilen cezalara ilişkin ihbarnamelerin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde şekli ve unsurları 1 seri no.lu Tebliğ ekinde yer alan dilekçe ile başvurmaları gerekmektedir.

Ancak, 18/5/2018 tarihinden (bu tarih hariç) 31 Temmuz 2018 tarihine (bu tarih dâhil) kadar tebliğ edilen ihbarnameler için madde hükmünden yararlanmak isteyen mükelleflerin 31 Temmuz 2018 tarihine (bu tarih dâhil) kadar başvuruda bulunmaları, ihbarnamenin tebliğ tarihi  (bu tarih hariç) ila 31 Temmuz 2018 tarihi (bu tarih dâhil) arasındaki sürenin 30 günden az kalmış olması halinde ise ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde başvuruda bulunmaları gerekmektedir.

Örneğin, bir tarhiyata ilişkin ihbarnamenin 25/6/2018 tarihinde tebliğ edildiği varsayıldığında madde hükmünden yararlanılabilmesi için 31/7/2018 tarihine (bu tarih dâhil) kadar, 9/7/2018 tarihinde tebliğ edildiği varsayıldığında ise tebliğ tarihi ila 31/7/2018 tarihi arasındaki süre 30 günden daha az olduğundan 8/8/2018 tarihine (bu tarih dâhil) kadar başvuruda bulunulması gerekmektedir.

Mükellefler bu fıkralardan, adlarına yapılan tüm tarhiyatlar için yararlanabilecekleri gibi sadece talep edecekleri tür ve dönemler için de yararlanabileceklerdir.

2- Alacak Tutarının Tespiti

18/5/2018 tarihinden önce başlanıldığı hâlde bu tarihe kadar tamamlanamamış bulunan vergi incelemeleri ile takdir ve tarh işlemlerinin tamamlanması sonucu hesaplanan vergi ve ceza tutarı dikkate alınarak yapılandırılacak alacak tutarı tespit edilecektir.

Diğer taraftan, vergi inceleme raporlarına veya takdir komisyonu kararlarına dayanmamakla birlikte, Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak, 18.5.2018 tarihinden önce başlanılmış, ancak bu tarih itibarıyla tamamlanamamış olan tarh işlemlerine devam edilecek ve 18.5.2018 tarihinden sonra yapılan bu tarhiyatlar için de Af Kanunun 4 üncü maddesinin birinci ila yedinci fıkra hükümlerinden yararlanılabilecektir.

3- Ödeme Süresi ve Şekli

Bu aşamada bulunan mükelleflerin ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde yazılı başvuruda bulunmaları ve anılan fıkralara göre yapılandırılan tutarı, ilk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere peşin veya ikişer aylık dönemler hâlinde 6 eşit taksitte ödemeleri gerekmektedir.

Ancak, 18.5.2018 tarihi (bu tarih hariç) ila 31 Temmuz 2018 tarihi (bu tarih dâhil) arasında tebliğ edilen ihbarnamelere konu borçlar için bu fıkralardan yararlanmak isteyen mükellefler başvurularını 31 Temmuz 2018 tarihine (bu tarih dâhil) kadar (sürenin 30 günden az kalmış olması durumunda 30 gün içinde), başvuruda bulunmaları ve ilk taksit en geç 1 Ekim 2018 sonuna kadar ödenmek üzere peşin veya ikişer aylık dönemler hâlinde 6 eşit taksitte ödemeleri gerekmektedir.

Örneğin, ihbarnamenin 12/12/2018 tarihinde tebliğ edildiği varsayıldığında, madde hükmünden yararlanılabilmesi için 11/1/2019 tarihine (bu tarih dâhil) kadar başvuruda bulunulması ve ilk taksitinin Ocak/2019 ayında, diğer taksitlerin ise 2019 yılının Mart, Mayıs, Temmuz, Eylül ve Kasım aylarında ödenmesi gerekmektedir.

4- Diğer Şartlar

Yapılandırılacak alacaklara ilişkin olarak vergi incelemesinin başladığı tarihin belirlenmesinde VUK’nun 140 ıncı maddesi esas alınacaktır.

Mükelleflerin ödeme başvurusunda bulundukları alacağa ilişkin dava açmamaları gerekmektedir. Ayrıca bu kapsamdaki mükellefler VUK’nun uzlaşma, tarhiyat öncesi uzlaşma ve vergi cezalarında indirim hükümlerinden yararlanamazlar.

Mükelleflerin düzeltme taleplerine ilişkin incelemelere devam edilecektir. Ancak, mükelleflerin düzeltme istediği yıl için matrah ve vergi artırımında bulunmaları hâlinde, düzeltme talebinden vazgeçtikleri kabul edilerek bu tür incelemeler sürdürülmeyecektir.

III- SONUÇ

Yazının önceki bölümlerinde yer alan açıklamalardan anlaşılacağı üzere seçim öncesi düzenlenen bu Af Yasası ile Kanunun uygulanacağı dönemlere ilişkin olarak kapsama giren ve Maliye Bakanlığınca takip edilen vergi ve vergi cezaları açısından, 18.5.2018 tarihinden önce başlanıldığı hâlde bu tarihe kadar tamamlanamamış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine devam edileceği ve bu işlemlerin tamamlanmasından sonra tarh edilen vergi ve kesilen cezaların yapılandırılmasına imkân tanınmıştır. Yazının ilgili bölümlerinde inceleme ve tarhiyat aşamasındaki işlemlerin tüm detayları açıklanmış ve uygulayıcılara detay bilgiler sunulmaya çalışılmıştır.

K A Y N A K Ç A

1) Kanun Metni, Gerekçesi,

2) İlgili Kanunlar.

3) 26.05.2018 tarih ve 30432 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Seri no.lu Vergi Ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7143 Sayılı Kanun Genel Tebliği.

 

---

[1] İncelemeye başlama tarihi 213 sayılı VUK’nun 140 ıncı maddesine göre tayin olunur.

20.06.2018

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (156 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.