RSS | Sitene Ekle | Giriş Sayfam Yap | Sık Kullanılanlara Ekle | Asgari Ücret 2014 | 2014 Asgari Geçim İndirimi | Reklam | Bize Ulaşın    


SMMM Dr. Ufuk Özdemir
Cami Yaptırma Derneklerine Yapılan Ödemeler Gidere Yazılır Mı?
(19.12.2014)
Kuyumculuk Muhasebesi ve İşlemleri

MUHASEBECİLERE VE MALİ MÜŞAVİRLERE ÖZEL İNTERNET SİTESİ DETAYLAR İÇİN TIKLAYINIZ

ÜCRETSİZ ÜYELİK

Ücretsiz üye olun,
güncel bilgiler e-posta adresinize gelsin.

 
E-Posta Adresiniz:

EDİTÖRÜN SEÇTİKLERİ

Asgari Ücret 2014
Asgari Geçim İndirimi 2014
Basından Yazılar
E-Kitaplar
İstirahatli / Raporlu İşçinin Bildirimi
Fazla Mesai Ücreti Hesaplama
Kıdem Tazminatı Fonu
Pratik Bilgiler 2014
Güncel Mevzuat
Soru-Cevap
Tek Düzen Hesap
    Planı
Vergi Takvimi 2014
Videolu Soru-Cevap
    (Yeni)
Yazarlarımız

 SON YAZILAR
  SGK ‘Doğum Borçlanmasında’ Yola Geldi

  İktisat Bölümü Mezunları Öğretmen Olabilir Mi?

  Bağ-Kur Emeklilikte Boşluk Affetmez

  Memurlar Da Yaşa Takıldı!

  Cami Yaptırma Derneklerine Yapılan Ödemeler Gidere Yazılır Mı?

  İşyeri Hekimleri Dikkat!

  Torba Yasa ve Yurt Dışı Borçlanma

  Uzaktan Çalışma Başlıyor

  Çocuğu Hastalanan İşçinin Hakkı Var

  İhracatta Kur Farkı Değerlemesi ve Muhasebesi

  Emlak Vergisi ve Uygulamada Bazı Sorunlar

  Puantaj Kayıtı İle Çalışanlar Eksik Günleri Borçlanma Yapacak

  2015’te Emekli Memur Ne Kadar Kazanacak?

  Devretsen De, Borçtan Sorumlusun!


YAZARLARIMIZ
Cumhur Çetin
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir - Denetçi
Denetimciler Bağımsız Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.





İndirimli Oran KDV İadelerinde Bloke’ye İade
 

Tarih: 11/09/2012

GİRİŞ

 

23.06.2012 tarih ve 28332 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 119 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, indirimli orana tabi işlemler nedeniyle hesaplanan verginin yüklenilen vergiden büyük olduğu dönemlerde oluşan (-) eksi farkın, iade edilebilir KDV’den düşülmesi gerektiği yönünde önceki tebliğlerde belirtilmeyen yeni bir düzenleme yapıldı.

 

Düzenleme öncesi, indirimli orana tabi iade işlemlerindeki uygulama, eksi farkın iade edilebilir KDV’den düşülmesi ya da sıfır kabul edilerek etkisizleştirilmesi şeklindeydi. Eksi fark, kimi Vergi daireleri tarafından sıfır olarak kabul edilmekte kimi Vergi daireleri tarafından  (Konya Vergi Dairesi Başkanlığı gibi) ise sıfır olarak kabul edilmemekte idi. Söz konusu Vergi dairelerinin görüş ve uygulaması eksi farkın iade edilebilir KDV’den düşülmesi şeklindeydi. Bu uygulamayı yapanlarca eksi fark’a isabet eden tutarlar, mükelleflere iade edilmiyor, bloke tutuluyordu.

 

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından yayımlanan; Bloke tutulan eksi farkların mükellefe iade edilmesi gerektiği yönünde açıklamaların yer aldığı genelge ve genelgeye ilişkin görüşlerimiz yazımızın konusunu oluşturmaktadır. Yazımız;

 

l.119 NO’LU TEBLİĞ ÖNCESİ UYGULAMA VE BLOKE

 

a)      Eksi Farkın Sıfır Olarak Kabul Edilmesi Durumunda Yapılan Uygulama

b)      Eksi Farkın İade Edilebilir KDV’den Düşülmesi Durumunda Yapılan Uygulama

 

ll. GENELGE VE EKSİ FARKLARIN İADESİ

lll. SONUÇ VE DEĞERLENDİRME

 

bölümlerinden oluşmaktadır.

 

 

l.119 NO’LU TEBLİĞ ÖNCESİ UYGULAMA VE BLOKE

 

Hatırlanacağı üzere; 119 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iadesine ilişkin önceden yayımlanan tebliğlerin bazıları aynen, bazıları değiştirilerek birleştirilmişti.

 

119 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğin yayımlanması sonucu yürürlükten kaldırılan; 74, 76, 82, 85, 99, 101, 105, 106, 111, 113 ve 114 Seri No'lu KDV Genel Tebliğlerinde, (-) eksi farkın, iade hesaplanmasında "0" sıfır olarak dikkate alınması ya da iade edilebilir KDV’den düşülmesi gerektiği yönünde bir düzenleme bulunmuyordu. Bu nedenle, konuya ilişkin uygulama; Eksi farkın, iade hesaplanmasında "0" sıfır olarak dikkate alınması ya da iade edilebilir KDV’den düşülmesi ve eksi farka isabet eden tutarın bloke edilmesi şeklinde yapılıyordu.

 

a)      Eksi Farkın Sıfır Olarak Kabul Edilmesi Durumunda Yapılan Uygulama

 

Aşağıdaki tablo, 2008 yılı verileri baz alınarak hazırlanmış olup, (-) eksi farkın, "0" sıfır olarak dikkate alınması sonucu oluşan iade tutarını göstermektedir.

 

Tablo incelendiğinde, hesaplanan verginin yüklenilen vergilerden büyük olduğu, Mayıs ve Eylül aylarında eksi farkın oluştuğu ve eksi farkın cari dönem sonu iade tutarı bölümünde 0 sıfır olarak dikkate alındığı, bu nedenle iade tutarında bir azalma olmadığı görülmektedir. Örnek tabloya göre mükellef, 169.400 TL KDV iadesi alabiliyordu.

 

Örnek Hesaplama Tablosu 1

DÖNEM

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEM

FARK

DEVREDEN KDV

CARİ DÖNEM SONU İADE TUTARI

KÜMÜLATİF İADE

2008 YILI

HESAPLANAN KDV

YÜKLENİLEN

(2-1)

KDV

1

2

3

4

5

6

OCAK

34.000,00

44.000,00

10.000,00

314.000,00

10.000,00

10.000,00

ŞUBAT

60.000,00

70.000,00

10.000,00

294.000,00

10.000,00

20.000,00

MART

90.000,00

95.000,00

5.000,00

292.000,00

5.000,00

25.000,00

NİSAN

50.000,00

58.000,00

8.000,00

295.000,00

8.000,00

33.000,00

MAYIS

70.000,00

25.000,00

-45.000,00

310.000,00

0

33.000,00

HAZİRAN

31.000,00

70.000,00

39.000,00

360.000,00

39.000,00

72.000,00

TEMMUZ

60.000,00

80.000,00

20.000,00

390.000,00

20.000,00

92.000,00

AĞUSTOS

70.000,00

75.000,00

5.000,00

446.000,00

5.000,00

97.000,00

EYLÜL

120.000,00

100.000,00

-20.000,00

430.000,00

0

97.000,00

EKİM

154.000,00

200.000,00

46.000,00

635.000,00

46.000,00

143.000,00

KASIM

120.000,00

135.000,00

15.000,00

550.000,00

15.000,00

158.000,00

ARALIK

55.000,00

78.000,00

23.000,00

620.000,00

23.000,00

181.000,00

TOPLAM

914.000,00

1.030.000,00

 

 

 

181.000,00

 

 

 

 

 

2008 YILI İÇİN BELİRLENEN İADE ALT SINIRI

11.600,00

 

 

 

 

 

İADE MİKTARI

169.400,00

  

b)      Eksi Farkın İade Edilebilir KDV’den Düşülmesi Durumunda Yapılan Uygulama

 

Aşağıdaki tablo, (-) eksi farkın, iade edilebilir KDV’den (Kümülatif İade) düşülmesi sonucu oluşan, iade tutarını göstermektedir.

 

Tablo incelendiğinde, hesaplanan verginin yüklenilen vergilerden büyük olduğu, Mayıs ve Eylül aylarında eksi farkın oluştuğu ve eksi farkın cari dönem iade tutarı bölümünde düşüldüğü, bu nedenle iade tutarında (45.000+20.000) 65.000 TL azalma olduğu görülmektedir. Örnek tabloya göre mükellef, 104.400 TL KDV iadesi alabiliyordu.

 

Örnek Hesaplama Tablosu 2

DÖNEM

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEM

FARK

DEVREDEN KDV

CARİ DÖNEM SONU İADE TUTARI

KÜMÜLATİF İADE

2008 YILI

HESAPLANAN KDV

YÜKLENİLEN
KDV

(2-1)

1

2

3

4

5

6

OCAK

34.000,00

44.000,00

10.000,00

314.000,00

10.000,00

10.000,00

ŞUBAT

60.000,00

70.000,00

10.000,00

294.000,00

10.000,00

20.000,00

MART

90.000,00

95.000,00

5.000,00

292.000,00

5.000,00

25.000,00

NİSAN

50.000,00

58.000,00

8.000,00

295.000,00

8.000,00

33.000,00

MAYIS

70.000,00

25.000,00

-45.000,00

310.000,00

-45.000,00

-12.000,00

HAZİRAN

31.000,00

70.000,00

39.000,00

360.000,00

39.000,00

27.000,00

TEMMUZ

60.000,00

80.000,00

20.000,00

390.000,00

20.000,00

47.000,00

AĞUSTOS

70.000,00

75.000,00

5.000,00

446.000,00

5.000,00

52.000,00

EYLÜL

120.000,00

100.000,00

-20.000,00

430.000,00

-20.000,00

32.000,00

EKİM

154.000,00

200.000,00

46.000,00

635.000,00

46.000,00

78.000,00

KASIM

120.000,00

135.000,00

15.000,00

550.000,00

15.000,00

93.000,00

ARALIK

55.000,00

78.000,00

23.000,00

620.000,00

23.000,00

116.000,00

TOPLAM

914.000,00

1.030.000,00

 

 

 

116.000,00

 

 

 

 

 

2008 YILI İÇİN BELİRLENEN İADE ALT SINIRI

11.600,00

 

 

 

 

 

İADE MİKTARI

104.400,00

 

 

ll. GENELGE VE EKSİ FARKLARIN İADESİ

 

 

Yukarıdaki örnek tablolara göre; Mükellef, eksi farkın sıfır olarak dikkate alınması durumunda 169.400,00 TL KDV iadesi alabiliyordu,  eksi farkın iade edilebilir KDV’den düşülmesi durumunda ise 104.400,00 TL KDV iadesi alabiliyordu. (169.400-104.400) 65.000 TL’lik fark ise iade edilmiyor ilgili vergi dairesinde blokede tutuluyordu. Söz konusu uygulama, KDV iadelerinde duraksamalara neden oluyor, mükellefi de zor durumda bırakıyordu. Blokelerin ne zaman ne şekilde alınabileceğine ilişkin bir düzenlemenin de yapılmamış olması mükellefi daha da umutsuzluğa sevk ediyordu.

 

İşte bu aşamada duraksamayı ortadan kaldıracak ve mükellefin yüzünü güldürecek genelge, İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’ndan geldi. Geçtiğimiz günlerde, Dünya gazetesi yazarı YMM Zeki Gündüz’ün köşesinde ilk kez duyurduğu, B.07.1.GİB.4.34.17.01-130 (TAMİM-2012/KDV-2) sayılı genelgede;

 

119 Seri No'lu KDV Genel Tebliğinin yayım tarihi öncesi talep edilmiş olan KDV iadelerine ilişkin, blokede tutulan yüklenilen vergi ile hesaplanan vergi arasındaki negatif farklara tekabül eden tutarların iadelerinin/mahsuplarının gerçekleştirilmesi gerektiği,

 

119 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin yayımından sonraki, KDV İade taleplerinde ise iade tutarının hesaplanmasında, indirimli orana tabi işlemler üzerinden hesaplanan verginin bu işlemler nedeniyle yüklenilen vergiden yüksek olduğu dönemlerdeki tutarlar arasındaki farkın, cari dönem sonu iade edilebilir KDV tutarından düşüleceği,belirtiliyordu.

 

 

lll. SONUÇ VE DEĞERLENDİRME:

 

Genelgeye İlişkin görüşümüz,

 

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından yayımlanan genelge ile;

 

Gecikmişte olsa, bloke edilen paraların mükellefe iadesine imkan tanınmıştır.

 

119 Seri No’lu KDV Genel Tebliğinde yapılan düzenlemeye ilişkin görüşümüz;

 

Tebliğde, eksi farklarla ilgili yapılan düzenleme, keyfiyetçiliği ortadan kaldırmış olmasına karşın, iade tutarının haksız şekilde azaltılmasına da sebep olmuştur. Bu durum ilerleyen günlerde, İdare ile Mükellefin hukuksal olarak karşı karşıya gelebileceği ihtimalini güçlendirmiştir.

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır .)